关于路局直管站段体制下深化完善全面预算管理的探讨
摘要：论述全面预算管理的基本内涵和基本内容，分析铁路运输企业在实施全面预算管理中存在的问题，探讨路局直管站段体制下深化完善全面预算管理的途径和对策。
关键词：铁路运输企业；路局直管站段；全面预算管理；对策
中图分类号：F530.51文献标志码：Ａ文章编号：1673-291X(2009)09-09－０107－02
全面预算管理是国外大中型企业普遍采用的现代管理模式，是企业进行战略实施和管理控制的主要手段。铁路运输企业从2003年开始逐步推行这一管理机制，经过近五年的探索和完善，取得了初步效果，但也存在许多问题，尤其是实行路局直管站段这一新的管理体制后，全面预算的应用环境发生了很大变化，原来已经初步确立的全面预算管理的组织体系已经不能适应新的管理体制需要，本文就新体制下如何深化完善全面预算管理问题作一粗浅探讨。
一、全面预算管理的基本内涵和基本内容
（一）全面预算管理的基本内涵
所谓全面预算管理就是企业对所有资源力争进行最合理的配置，并分析、协调、控制预算的执行，即围绕企业的战略目标，对销售及收入、生产、成本、费用、资金等各方面进行分析、预测和决策，从而有计划的高效、协调开展企业的所有经营活动，它以货币或其他计量形式对企业未来某一特定时期的生产活动、投资决策活动、资金运作活动作系统而详尽的表述，是用来分配企业财务、实物及人力等资源，以实现企业的战略目标的一种系统的管理方法。
（二）全面预算管理的基本内容
1.全面预算的基本内容
一是经营成果预算。主要有预算销售收入、销售成本、毛利率、费用、主要业务利润、其他业务利润；二是财务状况预算。主要有预算资产、负债、净资产的增减变动情况；三是投资预算。主要有预算投资项目、投资进度、投资资金来源、投资回报；四是劳动力成本预算。主要有预算人员工资、社会保险统筹费用支出、人员的结构状况等；五是现金流量预算。主要有预算经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入和流出。
2.全面预算管理的基本内容
一是预算编制，即以预算目标为依据，对预算总目标进行分解、具体量化，并下达给预算执行者，这是预算管理的起点，是预算管理的基础性、关键性环节；二是预算执行，即通过调动各项经济资源通过人的主动性努力完成预算目标，这是预算控制的核心环节；三是预算调控。包括各项预算目标、各种经济资源、各级预算组织的预算协调、预算调整乃至预算监控和仲裁；四是预算考评。通过预算执行情况与预算目标之间的预算差异分析，掌握进度和状况，及时纠偏补漏，兑现奖惩，为下一步预算调整，加强全面预算管理的科学性奠定基础。
二、铁路运输企业在实施全面预算管理中存在的问题
（一）现有预算管理体系不适应新体系需要
实行铁路局直管站段体制以后，预算管理的方式方法和管理的权限划分还不到位，针对铁路局而言，在存在分局管理层次模式，路局、分局、站段三级全面预算管理体制下已经初步形成，各级之间管理权责基本划分到位，实行路局直管站段后，既有的管理方式被打破，既有的三级之间的权限划分被打乱，路局、站段均面临管理权责重新归集和划分的现实问题。
（二）缺乏全员参与意识
铁路运输企业由于长期的计划经济影响，员工对实行全面预算管理的内涵和重要意义，以及在企业管理中的重要作用的认识还不到位，部分员工甚至领导者始终把市场经济与预算管理对立起来，不愿意接受预算管理的规范和控制约束。全面预算管理仍然停留在部分职能部门，往往是职能部门焦头烂额，其他部门无所事事，使全员管理变成某个部门管理，缺乏全员参与的整体氛围。
（三）预算体系不够科学，缺乏规范操作
预算管理体系内的各部门，缺乏相互的密切协调。在财务方面，主要体现在财务收支和资金安排上的多头性，资产配置上的多渠道，基建、更改专项资金等多层次投入，缺乏预算统筹。各项预算之间、上下级之间缺乏有机协调。生产与经营、投入与产出、业务与财务、上下级之间脱节，全面预算管理的优化资源配置和综合协调作用没有得到充分发挥，重点目标和任务在年度预算中不能得到很好体现。
（四）缺乏有效的激励配套措施
要使全面预算管理真正在企业经营活动中发挥作用，必须确保预算的科学性和可执行性，维护预算的严肃性，真正做到奖罚分明。而我们在预算执行过程中，由于初始预算与实际情况差距比较大，没有可控性，在预算管理上缺乏主动意识、积极性不高，被动管理比较突出。预算责任单位不明确，定位不准确，责任没有落实到位。无预算、超预算或业务与财务不匹配的现象突出，支出预算失控的现象严重，预算缺乏透明度，缺乏激励作用。
三、新体制下深化完善全面管理的对策
针对目前铁路运输企业在执行全面预算管理中存在的问题，按照全面预算管理的基本内涵和基本要求，铁路运输企业在路局直管站段新体制下，必须从以下方面对全面预算管理作进一步的深化和完善。
（一）突出“全面管理”的重要性
全面预算管理中的“全面”体现在全员、全过程、全方位，全员参与是指企业的全体员工都要直接或者间接地参与预算管理过程，这是因为企业预算涉及企业生产经营活动的方方面面和各个环节，而这些方方面面、各个环节的工作都是由企业不同部门和个人分担的，加之铁路运输企业组织架构的复杂性和运输工作的联动性，更加决定了企业管理的全员性。要动员全体员工参与预算的编制和控制，为更好的实施预算管理献计献策。同时，只有企业全体员工积极参与了预算的制定，并且使他们得到重视，预算才易于被员工接受。全过程就是把所有的生产经营活动都纳入预算管理，处于预算控制之中；全方位就是所有经济活动的各个方面，都要纳入到预算管理中来。
（二）优化预算管理组织体系
在目前基础上，进一步完善全面预算管理制度，充分发挥全面预算管理在优化企业资源配置和企业管理中的协调、控制作用。针对路局直管站段这一特点，重新整合构建适应新的管理体制需要的组织结构。由于铁路运输企业属于集权管理方式，下级单位的任务就是管理好上级部门下达的各项考核指标，下属单位日常经营管理主要以上级单位的考评内容为工作标准，缺乏灵活性和积极性，在全面预算管理模式下，这种组织架构不能有效地保障预算目标的完成，制约了企业管理水平的提高，组织架构应该逐步向分权和集权相结合的方式靠拢，给各级管理部门以较高的独立性，享有充分的自主性。
（三）建立健全组织领导机构
建立科学、合理的组织架构对于发挥全面预算管理的作用很重要，但是要真正推动这项工作的开展，还需要建立、健全组织领导机构。目前多数铁路企业没有建立独立的预算管理机构，大多数单位仍然将预算管理职能放在财务部门，随着管理力度的加强和全面预算管理责权的明确，各项工作的不断深入，没有一个独立的全面预算管理机构来行使通盘管理、协调的权利，已经不能根本性地解决管理中存在的问题，预算管理的执行力就会被大打折扣，全面预算管理的预期目标根本无法实现。必须建立一个隶属于全面预算管理委员会下的独立日常办事机构，这是铁路改革发展和企业管理水平不断提高的需要，也是预算管理能够真正实施的基本保证。
（四）从预算管理的基本环节抓起，规范预算编制、执行、调整、分析考评工作
预算的编制、执行、调整、分析考评是开展全面预算管理的几个主要环节，预算编制是实现全面预算管理的起点，预算编制水平的好坏将直接影响管理的效果，要重点抓好预算质量，把预算的编制同企业制定年度经营方针、经营目标和年度重点工作的安排紧密结合起来，坚持效益优先、总量平衡，服从上级下达的经营目标要求，要加强预算管理的基础工作，支出方面要开展劳动定额、支出定额的核对对标工作，收入方面要开展收入结构和收入率分析，开展定标工作，以科学合理的收支“标准”作为预算编制的基础，强化预算的科学性、合理性。
预算的下达和执行是预算管理的关键环节之一，在具体操作中首先考虑预算指标的下达、执行是不是充分体现了企业的经营目标、经营方针，其次是预算目标是不是能够支持年度的重点工作，最后是各项预算之间是不是充分协商，衔接平衡，执行的结果是不是有相应的分析。
预算的调整必须坚持科学规范的程序，切实充分的依据，严肃预算调整纪律，符合条件的可以调整，并且要报原批准机构批准，不能擅自改变，不符合条件的要无条件执行预算。
预算的分析考评主要是考评企业各项业务的实际同企业经营目标的一致性和偏离度，同时也是对预算编制质量的一个检验。在铁路现有管理模式下，各单位应结合上级部门下达的预算考评指标建立一个统一的业绩考评管理体系。同时应该把各个方面的业绩考核工作都能综合在一起，打破原有条条管理的考评方式，制定一个考评管理办法。加强权、责、利制衡机制的建设。为了保证预算目标的顺利实现，路局、站段两级要建立起一套完整的预算考评体系，通过预算考评体系主导性作用的发挥，从根本上杜绝过去管理中经常出现的责任模糊、权利集中、利益冲突等现象。
（五）加强预算指标之间的协调，建立科学的预算指标体系
将预算中涉及的主要生产任务、设备数量、设备运用效率，与消耗、支出、收入有机联系起来，保证工作任务对资源的需要。预算能否合理，关键取决于我们在编制预算过程中所依据的工作量、定额之间的管理是否匹配，必须从根本上杜绝长官意志、倒逼成本、总量包干等不规范行为，切实维护预算的科学性和严肃性。
（六）要加快信息化建设，整合管理信息系统
开展全面预算管理工作，首要的问题就是将信息网络建设作为重要工作来抓，加强信息化建设和管理，逐步实现同级各管理部门之间和铁道部、铁路局、站段之间的信息共享，确保预算管理信息及时传递，实现对各项预算动态反映和实时分析、控制，全面整合财会管理信息系统和预算管理系统，加大数据资源共享力度，满足全面预算管理全过程、全员参与的需要。
四、结束语
全面预算管理对于铁路运输企业而言，仍然是一个新生事物，由于过去长期的计划经济影响，员工固有的观念在相当大的程度上影响了预算管理的有效开展，同时由于铁路固有的管理体制制约，也需要我们在今后的管理过程中不断探索，铁路实施真正意义上全面预算管理需要一个逐步完善的过程。
