论营改增给铁路运输行业带来的影响及对策

【摘 要】铁路，对于广大消费者来讲，是一种方便、快捷、经济、安全的运输方式，它几乎覆盖全国，是人们外出旅行的首选，也为国民经济的发展做出巨大的贡献。本文着重从营改增的经济背景、营改增给铁路运输行业带来的财务、经营影响等方面分析，探索出铁路行业在面对国家税政改革下的应对措施，以便更好的有利于行业发展。

【关键词】铁路运输；营改增；财务核算；经营管理

一、营改增的经济大环境

从国际税政制度上看，交通运输劳务已被大多数国家纳入增值税全面课税范筹。我国当前进行的“营改增”税收制度改革正是一项与国际税制接轨的举措。

从2011年起，国家就首先在上海开起了在交通运输和部分现代服务业的营改增的改革之路。至此，在货物劳务方面的税制改革就拉开了帷幕。12年8月起，改革试点已增至10个省市。13年将该项政策改革推向全国。2014年1月1日起，将交通运输业中的铁路运输划归到政策改革的纳税范围中。

“营改增”政策的推行，势必给铁路运输行业带来深远的意义。它为铁路运输行业注入了新的活力，有利于现代企业制度在铁路运输行业中的推广；进一步促进我国税收体制及第三产业税收体制的改革与完善，同时也降低了其他相关行业的税收成本，使得增值税链条更加完整。

二、营改增给铁路运输行业带来的影响

1.营改增给铁路运输行业带来近期影响

（1）从纳税主体角度分析

营改增后，纳税主体的确认难度增加。国家铁路总局、各地方铁路局及各运输站段组成了铁路运输企业的三级管理机构，在财务上实行“收支两条线”管理模式。由于铁路运输需要多地、多部门竭诚合作，因此区分各地收入，进行属地征税，实行“以票控税”就加大了现实的操作难度。

（2）从行业税负角度分析

营改增之前，整体营业税税率为3%，实行营改增之后，增值税的税率达到11%，税率明显升高。尽管从理论上讲，企业可以凭票抵扣，但实际工作中，由于铁路运输受历史原因影响，在短时间内，可抵扣的进项税额是达不到预定金额的标准。故此，短时间内行业税负有可能提升，无形中增加了企业负担。

（3）从经营成果角度分析

铁路运输行业的收入主要分为货运、客运及提供服务类三大部分。营改增后，由于增值税是一种价外税，其收入额是不包含开据发票时的销项税的，因此，在现行政策下，在假定完成同样运输量及同等收入水平的前提下，企业所确认的营业收入是会相应减少的。

另外，铁路运输行业的成本类型繁多，包括铁路沿线的房屋等固定资产的折旧费，铁路线路及设备的修理费、机车的燃油费、信号设备用电费，工作人员的工资费用等等，“营改增”后会对其中的一些成本影响显著。

譬如：机物料消耗上，营改增后，其购入的燃料、固定资产等可以依据发票上的进项税额进行抵扣，这样一来，燃料的消耗，固定资产的折旧会因购置时入账成本的减少而减少，进而较少企业的营业成本。

总之，政策改革后，对铁路运输行业的收入、成本均产生了影响，这样不仅会影响企业的经营利润，还会影响当期现金流量及采购供应商的选择等。

（4）从日常财务工作角度分析

①对票据管理的影响

毋庸置疑的是，在铁路行业实行“营改增”之后，其纳税人的认定发生改变。所有的铁路运输企业都将依据法律条文的规定，被合法的认定成增值税一般纳税人，其以后对客户开据的发票均为增值税票。相比营业税票而言，无论是税务局还是企业，对增值税票的重视程度都远远高于营业税票，包括从发票的领购、开具、存储、管理等方面都非常严格、谨慎。另外，对于增值税票的虚开，伪造，非法使用等行为，将给予严厉的处罚。

②对会计核算的影响

实行营改增后，财务的会计核算、报表列报等方面都会发生相应的变化。首先，企业需要做的就是增设“增值税”等相关会计科目，还应增设各核算单位间的往来科目。其次，对于各单位报表的列示，需要在认真审慎的理解政策改革的基础上，对平时的会计制单、审核等基础会计处理工作和税务方面的解读进行重新梳理，以便在政策形势改变下，依旧更好的为企业服务，为领导作出各项决策提供参考依据。

2.对行业长远发展的影响

“营改增”对铁路行业的影响，大家众说纷纭。但是，从企业的长远发展看，政策的改革是利好的。

（1）由于改革后，企业可以开具增值税专用发票，这样就可以使其下游企业取得发票进行抵扣，也就延长了增值税链条的长度和深度。完善了整个纳税链条会相应的降低相关行业尤其是制造业的税负，从而实现了“营改增”降低国内行业税负的目的。

（2）有利于提高铁路运输的市场份额。营改增实施后，地域因素将不再是铁路发展的制约因素，另外，由于企业所购置的各项物料、设备等进项税额可以抵扣，它会促使企业积极地加大相关投入，进行专业技术改造，逐渐的淘汰部分落后的设备，降低能耗，降低环境污染，进而提高劳动生产率及铁路运输企业的核心竞争力。

三、铁路运输行业应作出的应对措施

1.争取税收优惠，降低税负水平

铁路行业基于其特有的外部性及公益性特征，国家一直在票价方面实行宏观调控，这样做的积极意义是维持票价稳定、促进就业，但同时也会给自身的盈利水平带来压力。就上述问题，国家在作出改革时已明确指示，对公益性运输进行相应补偿，除此之外，铁路企业应积极争取其他税收优惠并合理取得增值税专用发票，扩大抵扣范围，降低企业税负，增大企业的现金流量，从而提高企业经营性收入的盈利水平。

2.积极推进铁路运输行业内部结构重组

“网运不分”、“政企不分”一直是铁路行业管理制度的弊端，在营改增之后，也成为提高企业成本的一方面因素。在2013年，国家将铁道部进行拆分，标志着铁路运输已实现“政企分开”、“网运分离”，在此同时，铁路运输行业要乘着重组之风，推进铁路运输行业内部结构体系重组，以适应政策改革的顺利进行。

3.修订规章制度，提高管理水平

铁路运输企业必须做好全面预算工作，对经营规划、收入及固定资产管理等规章制度要进行合理调整，在日常合同签订、物料采购、会计核算等环节贯彻落实政策改革，从而提高企业管理水平，以便更好的适应政策改革和企业转型。同时要提升纳税意识，做好日常的税收筹划工作。

4.细化会计核算工作，提高会计人员从业水平

“营改增”后，全铁路行业要做好会计核算的细化工作，统一制定同行业会计核算标准及财务报表的编制，使得同行业之间对外数据具有横向及纵向的可比性，从财务管理上将政策落到实处。另外，要做好大力宣传纳税管理工作，建立培训制度，加大培训力度，建立严格的奖惩考核制度，聘请专业的纳税顾问对企业财务人员进行纳税指导，从而更好的服务于铁路行业。

5.加强企业税收及发票能力管理，积极与税务机关进行沟通

由于企业所开具的增值税专用发票直接影响企业的销项税和购进材料时的进项税，进而影响企业的缴税金额。所以，企业还应对增值税专用发票要给予高度的重视，建立严格的发票管理体系，另外，在政策改革中，要积极与税务机关做好沟通，力争第一时间争取到国家的税收优惠。

四、结语

“营改增”税收政策的实行，无论是对于铁路行业还是国家来讲，无疑是在整个税收改革之路中有着深远的意义，起着重要的影响，它不但可以避免重复征税，还能降低企业的物流成本，加快铁路运输行业积极融入服务业领域的步伐。因此，我们应该在今后的实际工作中，不断地吸取经验，不断地努力研读，正确的掌握税收政策，使“营改增”政策在铁路行业中深入的贯彻落实，进而提高铁路运输业的市场份额及竞争力，实现整个行业的健康，稳定发展。

参考文献：

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[3]任心.浅析新会计准则对铁路运输企业财务管理目标的影响[J].经济研究导刊，2010（29）

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