关于农村信用社内部控制有效性评价

摘要：农村信用社在建立的初期主要是为了服务于合作社的社员，同时对资金流通进行管理。而如今，它已经成为服务于“三农”的主力军，因此，加强农村信用社的风险管理对农村信用社的发展起着重要的作用。其中，风险管理的基础是有效的内部控制。本文就以农村信用社内部控制为研究对象，基于平衡计分卡对农村信用社内部控制进行有效性评价，对平衡计分卡的农村信用社内部控制的可行性进行分析，并建立了评价农村信用社内部控制的指标，同时采用模糊数学理论进行了分析，希望本文的探索结果对农村信用社内部控制具有一定的指导性。

关键词：农村信用社 内部控制 有效性 评价

在农村信用社的发展过程中，风险管理一直是农村信用社发展的关键环节，而内部控制则是风险管理的重中之重，因此，对农村信用社内部控制进行有效性评价是加强农村信用社风险管理的必要途径。本文主要是根据内部控制的五个基本要素进行研究，这五个要素分别是内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈以及监督评价与纠正，同时与农村信用社内部控制的现状进行有机联系，根据实际情况，在平衡计分卡基本指标之上又增加了社会责任指标，从而构建农村信用社内部控制有效评价的指标体系，并运用模糊数学原理进行综合分析。

一、平衡计分卡对农村信用社内部控制的可行性分析

平衡计分卡已经逐渐发展成为一种战略管理的工具，它主要是在战略和愿景的基础上，以财务、顾客、内部业务流程以及学习与成长四个方面为突破口，对企业的财务指标与非财务指标进行综合考虑，并将长期目标与短期目标进行有效结合，从而实现了结果与过程的平衡、内部与外部的交流，完善企业的发展，但是它却忽视了其他的利益相关者。因此，本文中的平衡计分卡增加了“社会责任”这一个方面，以便更好地对企业战略价值进行统筹性的把握。

农村信用社内部控制可以通过对风险的事前防范、事中控制以及事后监督和纠正的动态过程，建立完善的内部控制体制，从而实现其经营目标。但是，农村信用社的内部控制不仅要对股东、客户等反面的利益进行考虑，同时还要对员工、政府以及社区等方面的利益进行充分考虑，不断加强农村信用社的风险管理，最终实现其社会价值。

从以上分析中，可以看出平衡计分卡与农村信用社内部控制的目标具有高度的一致性，因此，平衡计分卡对农村信用社内部控制的有效性评价具有可行性。首先，平衡计分卡的运用可以对农村信用社内部控制的情况进行全面地评价，同时对农村信用社内部控制的建设上具有一定的参考价值，体现了建设与评估的双重作用。其次，平衡计分卡中“社会责任”指标的建立，可以对农村信用社内部控制制度本身进行评价，同时还可以对内部控制制度的执行情况进行评价，并对农村信用社内部控制有效性进行综合性评价，这样便将内部控制的自我评价与社会评估进行了有效的结合，从而提升了风险管理的水平。

二、农村信用社内部控制有效性评价的指标

本次研究中，基于平衡计分卡对农村信用社内部控制进行有效性评价，在规范的四个评价指标基础上，增加了一个“社会责任指标”以便更好地对企业战略价值进行统筹性的把握，从而建立了评价农村信用社内部控制的指标体系。

（一）财务指标

财务指标可以对农村信用社的风险进行监督，是基本的评价指标。对农村信用社内部控制风险的财务评价，主要包含了三个方面，分别是“核心资产充足率”、“存贷比率”以及“不良贷款率”。此外，还建立了“投资报酬率”对股东的利益进行反映。

（二）客户指标

客户指标主要是对客户的要求以及客户的信用等级进行评定。它包括了两个方面：其一，“客户满意度”、“客户投资率”以及“客户维护度”对农村信用社内部控制活动中的风险管理实施情况进行监督，其中“客户维护度”充分体现了农村信用社对客户利益的重视；其二，“客户开发率”与“目标市场占有率”是对农村信用社风险的大小以及内部控制的方法进行评价。

（三）内部流程指标

内部流程指标是对农村信用社内部控制基础设施以及运作流程中是否运用了内部控制进行评定。它包括了三个方面：其一，“组织结构”的设置是对内部控制建立与执行情况的评价；其二，“电子信息化”“制度规程”对农村信用社的信息交流与内部控制的实施进行评价；其三，“全面预算”与“人力资源”对农村信用社相关部门的风险评估以及对内部控制的监督进行评价。

（四）学习与成长指标

学习与成长指标是对农村信用社领导者的风险意识、员工素质以及文化氛围等方面的评定。它包括了三个方面：其一，“领导者风险意识”对农村信用社领导者对风险的重视程度进行评价；其二，“员工培训投入”对农村信用社对员工的培训情况进行评价；其三，“企业文化”对农村信用社内部控制环境进行评价；其四，“发展战略”对农村信用社内部控制建立与执行的战略规划进行评价。

（五）社会责任指标

社会责任指标是对农村信用社为社区经济发展贡献的情况进行评定。主要是用“社区经济增长率”与“涉农贷款率”、“小微企业贷款率”对农村信用社的内部控制中内外部信息的交流情况进行评价。

三、农村信用社内部控制有效性的模糊性评价

（一）评价要素指标体系的设置

评价要素集主要包括U1、U2、U3、U4、U5，它们分别是准则层中的财务指标、客户指标、学习与成长指标以及社会责任指标，这四个指标是评价农村信用社内部控制的主要指标。评价要素集合是U={ U1，U2，U3，U4，U5}，其中各单要素子集是Ui=（1，2，3，4，5）分别是：

U1={ U11，U12，U13，U14，U15}

U2={ U21，U22，U23，U24，U25}

U3={ U31，U32，U33，U34，U35}

U4={ U41，U42，U43，U44，U45}

U5={ U51，U52，U53，U54，U5}

其中Ui是二级指标下属的三级指标。

（二）评价等级的设置

评价等级划分为五个层次，分别是“优秀”、“良好”、“良”、“较差”以及“差”。它们对应的评语集是V1，V2，V3，V4，V5，而对应的分数是{5，4，3，2，1}。在评价等级中，“优秀”表示农村信用社内部控制的建立非常完善，同时也得到了贯彻执行，对风险管理、经济效益以及社区经济发展起到了极大的促进作用；“良好”表示农村信用社内部控制的建立比较完善，执行比较彻底，对产生的多数风险能够控制，对社区经济的发展具有一定的作用；“良”表示农村信用社内部控制的主要部分得到建立，并将其基本进行了执行，风险管理的水平基本可以达到要求；“较差”表示农村信用社内部控制的建立不完善，基本没有得到执行，对某些风险没有进行控制，对社区经济的发展基本没有起到作用；“差”表示农村信用社内部控制没有建立，对产生的风险不能进行控制。

（三）权重集合的确定

利用AHP软件，得到了二级指标对一级指标的权重是Wi=（i=1，2，3，4，5，，ΣWi=1），Wi={w1，w2，w3，w4，w5}。三级指标对一级指标的权重是Wij=（i=1，2，3，4，5，，ΣWij=1）。三级指标对应一级指标的权重以及指标一致性的比率是CR<0.1，然后对判断矩阵进行一致性的检验，并对权重求平均值，从而构建指标体系的权重集W。

（四）模糊评价矩阵的建立

以第i（=1，2，3，……，m）个评判因素ui作为评价的基础，其对应的评语集中单因素评判结果应该是RI=[ri1，ri2， ……，rin]，从而便可以得出m个评判因素的评判决策矩阵，这个矩阵也就是U到评语集中的一个模糊关系。

第一，对每一个子集Ui中的nk个评判因素来说，对层次模糊综合评判模型进行评判，那么Ui中各个因数的权数分配就是A，它的评判决策矩阵就是Ri，从而可以得出第i个子集Ui的综合评判结果是BI=Ai×Ri=[bi1，bi2， ……，bin]

第二，对于U中的m个评判因素子集Ui进行综合性的评判，这样也可以得到相应的评判决策矩阵。

假设U中的各个因数子集的权数分配是A，那么可以得到的评判结果就是B=W×R=（b1，b2，b3，b4，b5）

其中，bi的数值分别代表了财务指标、客户指标、内部流程指标、学习与成长指标以及社会责任指标的评价分数，进而根据评语集对农村信用社内部控制的有效性进行判断。

四、总结

通过将农村信用社内部控制有效性的自我评价与社会评价进行有效的结合，在平衡计分卡的基础上，有效联系了农村信用社内部控制的基本特点，从而建立了农村信用社内部控制有效性的评价体系，其中财务指标以及学习与成长指标是对农村信用社内部控制的自我评价，客户指标与社会责任指标是对农村信用社内部控制的社会评价。接下来，通过模糊数学理论的方法对农村信用社内部控制有效性进行了计算，从而得到了全面、客观的农村信用社内部控制的评价结果。通过本文中对农村信用社内部控制有效性评价的研究，希望对农村信用社的风险管理起到一定的作用。

参考文献：

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（作者单位：开平市农村信用合作联社）

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