公司内部审计讲义

　《公司内部审计》讲义 劳伦斯· 索耶：内部审计师是内部咨询师，是家中的宾客，而不是街上的警察；他不仅要寻找那些或大或小的错误，而且要为改善业务活动提供指南；他不是处分众人的事后诸葛 亮，而是鞭策人们励精图治的改革者；他不仅关心该做的事是否做了，而且关心事情是否做得恰当。

　第一篇

　 公司内部审计概述 现代公司内部审计采取的是系统化、规范化的方法对组织风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助公司等单位和组织实现可持续发展的目标。

　在充满机遇与挑战的新世纪里，公司内部审计所具有的诸多鉴证、服务、监督与控制（确认 和咨询）的功能，确实有助于改善公司的内部控制和加强公司的风险管理，并有助于公司治理层和管理层全面实现改善组织运营效率、增加企业价值的根本目的。

　一、 公司内部审计内涵 • 国际审计界的观点：

　内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能，它要提供有关检查活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其职责。其中“ 成员” 实质单位的管理部门负责人和董事会成员。

　• 国际内部审计协会（IIA2011 ）：

　内部审计是一项为了增加组织的价值和改善组织的运营所进行的

　独立的、客 观的确认和咨询活动。它通过采取 系统化、规范化 的方法评价和改进组织的风险管理、控制及治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

　• 美国审计届的观点：

　斯 美国著名的内部审计学家劳伦斯 B. 索耶在其名著《现代内部审计实务》一书中定义：内部审计是对公司组 织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效地使用资源，是否正在实现组织的目标。

　• 中国审计届的观点：

　署 审计署 1995 年 年 7 月 月 14 日发布的《关于内部审计工作的规定》中定义：内部审计是内审机构在本单位（公司）主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作。

　• 我们的看法 公司内部审计是为充分实现特定运营目标在本公司负责人 的领导下，在公司内部设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据有关的法规、制度，采用一定的程序和方法，对公司及管理者的财务收支及各项经济管理活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提交报告并提出建议的一种经济监督活动。

　• 内部审计实质上是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是

　为公司增加价值并提高公司的运作效率。

　• 随着公司规模的日益扩大，涉及业务的多元化和复杂化，内部审计已经从以监督为主转向以服务为主，从财务审计为主拓展为财务审计与管理审计并重，不仅看病，而且开方配药，提出缺陷的改进建议或预防措施。

　• 公司 内部审计的内涵拓展 1. 明确公司内部审计的目的与手段：公司机构设立的目的是要为其所有者等利益关系方，包括股东、顾客和客户，创造价值或谋取经济利益，内部审计的设立与该目标保持一致，即必须通过以系统化、规范化的方法收集资料、认识评价风险的过程，从而形成对公司的经营活动有价值的信息。

　2. 注意公司内部审计的独立性与客观性 独立性是所有审计的灵魂，它同样要求内部审计人员在接受单位负责人委托的前提下，要具有独立意识，在确定活动范围、实施审计及报告审计时不受任何干扰。客观性是一种公正的、不偏不倚的态度，它要求内部审计师 在执行审计工作时，对他们的工作结果抱有诚实的态度，不会与任何方面达成重大质量妥协。

　3. 注重公司内部审计的监督与建议职责 内部审计首先是一种监督行为或保证服务，即对机构的风险管理、内部控制或公司治理过程进行独立评价和客观地审查证据的行。

　为。同时，向单位负责人提供建设性意见，以发挥其参谋作用。

　4. 明晰公司内部审计的标准和范围要求 内部审计应严格遵循与被审查事项有关的最新法律、法规、政策和公认的会计准则、审计准则和有关制度、规定来进行检查和评价。现代内部审计的范围已呈现扩大化趋势，即风险管理、内部控制系统、公 司治理结构都是内部审计的工作范围。它要求内部审计通过系统规范的方法合理保证管理层的风险管理系统、内部控制系统是高效率且有效果的、治理程序是有效的。

　二、 公司内部审计的对象 我国公司内部审计的具体对象是：被审计单位内部机构及人员的经济业务活动 • 1. 财务收支活动 —— 财务审计 内部审计要检查和评价财务收支活动的合法性和合规性，着重检查这些活动是否符合国家的有关政策和法规，是否违反法纪的虚假行为，是否符合有关内部规章制度的要求。

　另外，内部审计还应检查和评价各种报表、信息的真实性和可靠性，鉴证账实是否相符。

　• 2.业 业 务经营活动 —— 经营审计 从生产力各要素的利用程度和进一步开发的潜力着眼，以供、产、销等业务经营活动的过程和结果作为具体审计对象，审查公司业务经营活动的效率、效果和资源消耗是否经济。

　例如，要检查、评价是否努力改善和充分利用公司的物质条件和技术条件；是否进行新技术、新产品的开发研究等等。

　• 3. 内控与管理活动 —— 管理审计 审查各职能部门管理制度设计的合理性，组织目标和方针的恰当性及其履行的有效性，鉴证组织内部各职能部门存在的或潜在的薄弱环节，审查单位的人事政策、人员素质及培训的强狂，进而提出改进管理的措施和建议 ，以促进管理素质和水平的提高。

　三、 公司内部审计功能 • 公司管理中内部审计的基本职能 1. 审查职能：审查单位各种业务活动的合法性和合规性；审查单位内部各种经济活动的有效性和经济性；审查体现经济活动资料的真实性和可靠性。

　内部审计的检查职能必须借助于领导的支持，采取行政命令、明确授权、制定内部审计制度、组织安排等措施，才能保证内部审计审查职能的有效履行。

　2. 鉴证职能：是对被审部门或单位的财务状况、财务成果及其经济活动加以鉴定和证明，据以做出审计结论。鉴证必须在审查的基础上进行。

　我国实行厂长、经理离任审计，公 司厂长、经理离任前，公司主管机关可以提请审计机关对厂长进行经济责任评议。这项工作，可由国家审计机关进行，也可由国家审计机关委托公司主管部门的内部审计机构进行，其审计鉴证可作为上级主管部门和相应的组织人事部门考核干部的依据。

　3. 评价职能：通过内部审计对企事业单位的计划、预算、决策方案

　的可行性和合理性进行评析，对单位的某一方面的经济活动或集体经济活动是否遵循既定目标和决策进行评价，对单位制定的各种内部控制制度和管理责任制度以及各种具体操作规程的合理性、完备性和有效性做出评价。

　内审人员在作审计评价时所应遵循的 一个原则是，应从宏观着眼，从微观入手，把宏观评价和微观评价相结合，尽可能对相关部门和个人的工作业绩进行公证、客观的评价。例如，不仅要评价其经济效益，还应评价公司生产过程中产生的污染对环境造成的危害；导致职工产生职业病的工艺操作；有碍于消费者身心健康的产品等。

　4. 服务职能：内部审计人员应该利用其自身在公司内部的相对独立地位和专业特长等一切有利条件，积极提出合理化建议，履行其既是审计监督者又是单位领导参谋这样双重的义务和责任。

　见 四、内部审计流程（见 ppt ）

　章 五、审计组织结构与审计准则（见第二章 ppt ）

　第二篇

　 审计技术方法 一、审计方法的涵义

　---- 审计方法是指为取得证明被审计行为各种证件资料所运用的手段。

　二、审计方法的特点 （一）审计方法形成的广泛性 （二）审计方法运用的灵活性

　三、 审计查账方法 的分类

　（一）

　非直接取证方法

　具体包括：

　顺查法 、 逆查法 、 详查法 、 抽查法。

　。

　（二）

　直接取证方法

　具体包括：

　审阅法 、 复核法 、 核对法 、 查询法 、 盘存法 、 观察法。

　。

　审计查账共用方法

　 顺查法（正查法）

　逆查法（倒查法）

　定义 是指按照会计核算程序的顺序依次进行审查的方法。

　是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进 行审计的方法。

　优点 简便易行，易于掌握；审查过程详细，不易发生遗漏，审查结果一般比较可靠； 由于审计证据的取证范围比顺查法小得多，因而审计的目的和重点； 较为明确，省时省力，效率较高； 缺点 业务量大，费时费力，不易抓住重点和主攻方向 审计不全面，难于查出种种错弊，而且取证范围经过审计人员的判断，审计结论受审计人员的经验和能力的影响很大，如果审计人员的经验和能力较差，不能作出合乎实际的判断，则审计结论不正确的可能性会很大。

　 状况 现代审计中已较少采用

　 适用 范围 1 ）被审计单位规模较小， 业务量少；2 ）被审计单位管理规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。

　制度和内部控制很差；3 ）重要的审计事项；4 ）贪污舞弊、差错的专案审计。

　四、 审计取证方法 （一）

　查实取证方法—— 通过对被审计事项的审查、核实，直接取得各种审计证据的方法。

　1. 审阅法—— 对照审计依据审核、查阅会计资料及其他有关资料，以确定其真实性、合理性、合法性的方法。审阅的内容包括会计凭证、账簿和报表以及计划、决策、预算方案等，其中又以会计凭证、账簿和报表的审阅最为重要。

　2. 复核法—— 对被审查资料中的某项数据进行重新 复核验算，以判明其计算是否正确的方法 ，又称验算法。

　验算法可以取得书面证据，是审计中常用的方法之一。

　验算法验算的内容：

　包括：

　（１）对凭证、账簿、报表中的有关项目的小计、合计、总计、差额、乘积等进行计算； （２）对某些业务如固定资产折旧率、汇兑损益、职工福利费的提取、有关税金的计算进行重新计算，验算原计算结果是否正确； （３）对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，其验算基础是成本、费用的分配标准和方法正确且经过审核无误； （４）对有些会计补充资料、说明资料如流动比率、负债率、资产周转率、利润率等指标进行验 算。

　验算法注意事项 ：（1）

　）

　计算方法和口径应当恰当，否则，即使计算正确也没有意义； （ （2）

　）

　验算法只能验算计算结果本身是否正确，不能说明据以计算的数据是否正确，据以计算的数据是否正确须由其他审计方法获取的审计证据来证实； （ （3）

　）

　容 当验算的内容较多时，审计人员可采用抽查法，选择重点内容 进行验算，以提高审计效率。

　3. 核对法—— 利用相关会计记录间的数据对应关系，查对账证、账账、账表以及账簿记录与实物是否一致的方法。

　核对法可以确定被审计单位有无错账、漏账、重复记账、假账和账实不符等错误和弊端。

　4. 查询法—— 通过调查 、询问的方式取得所需证明材料的方法。

　按查询方式不同可分为面询和函询两种方式。

　5. 盘存法—— 对资产进行实地盘点，以证实账目结存数与实际存在数是否相符的方法。

　盘存的内容包括：现金、有价证券、商品、材料、在产品、产成品、低值易耗品等存货物资，以及固定资产和其他实物资产。

　实物盘存按其组织方式，分为直接盘存和监督盘存。

　6. 观察法—— 审计人员到工作现场实地观看视察被审计单位的生产管理、财产物资保管、内部控制制度执行等情况的方法。通过实地视察，对照资料借以发现审计线索或确定审计证据。

　）

　（二）

　分析取证方法—— 通过 揭示被审计事项与相关事项之间相互关

　系的规律性、合理性，以取得审计证据的方法。

　 1. 账龄分析法 ：

　是将被审计账户记录的经济业务与其发生的时间长短联系起来，分析其合理性。主要用于应收账款、应付账款等往来款项的审查。

　2. 调节分析法 ：

　是运用编制银行存款余额调节表的方式，来分析验证被审计单位银行存款的实际数额与账面数额是否一致。

　3. 推算分析法 ：

　是通过实际测算确认被审计资产账面结存数量正确性的方法。其原因是结账日与审计日不一致，推算的基本原理是将结账日至审计日视为一个会计期间，将结账日视为期初，审计日视为期末，根 据以下会计等式：

　• 期初余额= 期末余额一本期增加额十本期减少额 】

　【例】业 某企业 20x0 年 年 12 月 月 31 日账面结存 A 材料 750 ， 件，B 材料 270件，经审阅和核对无差错。20x1 年 年 1 月 月 1 日至 3 月 月 10 日收入 A 材料320 件，B 材料 130 件，发出 A 材料 120 件，B 材料 80 件，经核对审阅和验算无误。20x1 年 年 3 月 月 10 日审计盘存数为 A 材料 800 件，B料 材料 320 件，则调节过程如下：

　 A 材料编报日结存数＝800+120-320 ＝600 （件）

　 B 材料编报日结存数＝320+80-130 ＝270 （件）

　 经以上调节，推业 算该企业 20x0 年 12 月 31 日 A 材料盘存数为 600数 件，与结账日账面结存数 750 件相比差 150 件，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。B 材料的结账日盘存数与账面数一致，说明其账面数记录正确。

　4. 数据调节法 数 编报日结存数= 审计日结存数 十 编报日至审计日的减少数 一 编报日至审计日的增加数

　 当企业的结账日后于审计日时，则将审计日视为期初，结账日视为期末，其计算公式为：

　数 编报日结存数= 审计日结存数 一 编报日至审计日的减少数 十 编报日至审计日的增加数

　5. 比较分析法 ：

　是指通过某一具体的被审计项目与其既定标准的比较，以 取得审计证据法方法。既定标准包括计划、上期实际数、同行业标准、审计人员计算的结果等。

　6. 趋势分析法 ：

　是指通过对某一审计项目连续若干期的变动金额及其变动比率的计算，分析该项目变动的方向和幅度，以获取审计证据的方法。

　五、业务循环审计法 （一）

　销售与收款循环审计第 （见第 9 章 章 ppt ）

　通过 对本部分内容的 学习，主要了解销售与收款循环的主要程序以及主要业务活动，理解销售与收款循环中的主要的内部控制点以及风险评估，掌握该循环中涉及的主要账户的审计程序和审计重点，如主营业务收入、应收账款、应收票据、坏账准备等 。

　（ 二）

　货币资金 审计第 （见第 13 章 章 ppt ）

　（三）生产与存货循环 审计第 （见第 11 章 章 ppt ）

　（四）采购与付款循环 审计第 （见第 10 章 章 ppt ）

　第三篇

　实战技巧 一、

　查账技巧 企业的经济活动都要通过会计核算记录在会计凭证、账簿和报表上，查账是指内部审计师审核会计凭证、账簿和会计报表，判定其中是否存在差错和舞弊。由于会计核算有其法定的规范性，受到会计法律法规、会计制度、会计准则等严格约束，因此在会计核算中出现差错或利用会计核算进行舞弊也显现出一定的规律性。

　内部审计师查账应注意两方面问题：一是要熟悉各历史时期的会计准则及有 关制度；二是要运用会计循环来判断重点。

　（一）

　会计差错查账技巧 1. 会计差错形成的原因 会计差错是指会计核算时，在计量、确认、记录等方面出现的错误。其产生原因有：

　（ （1）

　）

　由于会计确认不当形成的会计差错，具体包括：与权责发生制确认时间不符的会计差错；与会计要素的定义和特征不符的会计差错；与真实性不符的会计差错；采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策，与合法性不符的会计差错。

　（ （2）

　）

　由于会计计量环节形成的会计差错，具体包括：与实物数量不符的会计差错；与计量属性和计量单位不符的会计差错。

　（ （3）

　）

　由于会计记录造成的会计差错，具体 包括：操作性错误和技术

　性错误。

　（ （4）

　）

　其他原因造成的会计差错，如人为滥用会计政策变更及会计估计而产生的差错。

　2. 会计差错的查证技巧 （ （1）

　）

　对于因采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策所造成的差错，内部审计师应在熟记各项相关法规、制度的情况下，对被审计单位执行规章制度的情况进行核对。

　（ （2）

　）

　对因账户分类以及计算错误而导致的差错，应在仔细审查被审计单位所执行的有关财务会计制度的基础上，核对易“串户”的账户核算内容是否正确。

　（ （3）

　）

　对因会计估计出现的错误，应对被审计单位会计估计的情况进行审核。

　（ （4）

　）

　对本期应计项目未在本期予以核算 而通过递延项目核算导致的差错，内部审计师应对被审计单位存在递延、待摊的项目，核实其分摊的合理性。

　（ （5）

　）

　对可能存在的已完成但漏记的交易事项，内部审计师应在收集相关业务部门统计资料、台账等的基础上，与财务数据核对，以检验相关数据的真实性。

　（ （6）

　）

　对被审计单位忽视事实和误用相关制度的情况，内部审计师应详细了解事实，按照一贯性原则和实质重于形式的原则加以确认。

　（ （7）

　）

　对因为会计计量环节发生的会计差错，内部审计师应在审计过

　程中了解被审计单位及该行业的一些基本的数据，若发现实际数据与掌握的常规数据存在较大差距，应及时查找原因。

　（ （8）

　）

　对发生 的资本性支出与收益性支出划分出现差错的情况，内部审计师应对被审计单位可能存在资本性支出的项目进行调查了解，对各资本性项目中发生的支出进行核查，看相应支出是否对应列入资本性支出的项目，以确认会计报表的准确性。

　（ （9）

　）

　滥用会计政策变更和会计估计变更。

　（ （10）

　）

　其他原因导致的差错，如错记借贷方向、错记账户等。

　（二）“小金库”审计技巧 1. “小金库”的主要来源 （ （1 ）截留各种收入，将资金直接转入“小金库”； （ （2 ）假借“三产”名义，截留国家收入，私设“小金库”； （ （3 ）虚列、多列各项支出套取现金转到账外。

　2. “小金库”的存 在形式 各单位形成的“小金库”资金，有的存放在以单位名义开立的银行账户或以单位名义开立的储蓄账户中，有的存放在以个人名义开立的储蓄账户中，有的是将款项直接存放于本单位个人手中，有的将资金“封仓”存放于银行保险箱，还有的是存放于被审计单位的下属单位或者其他关联单位。

　3. “小金库”查证技巧 （ （1）

　）

　通过审前调查，广泛了解被审计单位的情况，详细了解各项收入的构成，审查收入的完整性。

　（ （2）

　）

　详细审查支出凭证，审查财务支出的真实性。

　（ （3）

　）

　检查核对发票、收款收据，审查会计核算的完整性。

　（ （4）

　）

　突击盘点库存现金，核查资金的安全性。

　（ （5）

　）

　核对银行账户、 账单，检查收入的完整性。

　（ （6）

　）

　审计信息互相反馈法。

　（ （7）

　）

　通过延伸调查，审查收入的完整性。

　（ （8）

　）

　账面查疑法。

　（ （9）

　）

　开展内查外调法。

　（ （10）

　）

　投入产出计算法。

　（ （11）

　）

　对比分析法。

　（三）账外资产审计技巧 账外资产是指属于本单位所有，但未在财务账面反映的资产，账外资产主要包括账外固定资产、账外存货等。

　1. 账外固定资产的形成动因：

　（ （1）

　）

　固定资产投资脱离上级主管部门的计划预算或审批监控，在批准之外私下上项目。

　（ （2）

　）

　为便于个人使用或消费，将其出租、出售和投资，并把取得的收入放入“小金库”。

　（ （3）

　）

　将本应计入固定资产的支出直接计入成本费用，从而逃避国家税收。

　（ （4）

　）

　构建的 固定资产及外单位投资转入的固定资产未做账务处理，造成利润虚增，达到多分股利的目的。

　2. 账外固定资产的来源渠道及具体表现形式 账外固定资产的形成主要有两种途径，一是取得固定资产不入账 ，具体 情况有：接受捐赠、上级单位无偿调入、以物抵债收回的、盘盈的、外单位投入的以及用账外资金或“小金库”购入的固定资产不入账；节 对外投资以固定资产形式分回的利润不入账；利用预算内固定资产节 余资金购建固定资产；故意混淆资本性支出和收益性支出界限，以各种名义在成本、费用中列支固定资产 ；将已在资本中列支，形成固定资产的自制产品转到账外。二 是把账内固定资产通过各种方式转移到账外，包括虚报盘亏将固定资产转至账外；虚报固定资产毁损，或在固定资产到报废期时，将仍有使用价值的固定资产转入固定资产清理，借机将固定资产转至账外。

　3. 审计技巧和方法 （ （1）

　）

　现场盘点法。将固定资产账簿、固定资产卡片核对，并重点进行现场抽查盘点固定资产，确认是否账实相符，有无账外固定资产。

　（ （2）

　）

　财务记录入手法。结合制造费用、管理费用、经营费用、低值易耗品、在建工程、应收账款和专项支出的审计，详细审查支出的有关原始凭据，查明有无应计入固定资产而未计入的情况。

　（ （3）

　）

　查阅资料和询证结合法。通过查阅有 关合同协议、会议记录等相关资料，查找账外固定资产的线索，同时对有关财务事项进行询问、调查甚至函证，最终确认是否存在账外固定资产。

　（ （4）

　）

　追查跟踪法。对固定资产盘亏、毁损和报废情况，应详细审查盘亏和报废申请、事故报告、报废清单等，验证盘亏、 毁损和报废的真实性，并对实物及其处理情况和去向进行追查跟踪，检查是否有假借盘亏、毁损和报废之名而形成账外固定资产。

　（ （5）

　）

　与“小金库”审计结合法。有时账外固定资产和“小金库”有着紧密的联系，对账外固定资产的审计可与“小金库”的审计结合进行。

　二、

　监盘技巧 （一）

　现金监盘技巧 1. 现金舞弊的主要类型有 ：现金不入账、私设“小金库”；贪污或侵占现金；挪用现金。

　2. 现金舞弊的主要手段：

　贪污或侵占现金的主要手段：（1 ）利用收入现金不开发票或不开收据的形式贪污现金；（2； ）以涂改、撕毁发票或收据的形式贪污现金；（ （3）

　）利用假发票、假收据或自己的空白发票、收据向客户开票进行贪污；（ （4）

　）

　少列现金收入总额或多列现金支出总额；（5 ）串用“现金”和“银行存款”科目；（6 ）利用凭证副本重复报销或用白条虚报支出；（ （7 ）涂改或虚构工资表中有关内容，多提取现金；（8 ）侵吞未入账的借款；（9 ）私人购买物品，利用公款报销进行贪污；（10）

　）

　头尾不一致。

　3. 挪用现金的主要手段：出纳人员或其他人员打白条抵充库存现金；利用现金日记账挪用现金；故意延迟入账，挪用现金；循环入账，

　挪用现金；经单位领导批准用于个人生活或投资方面的需要，借出企业公款挪用。

　4. 现金监盘技巧 （ （1）

　）

　采取突击方式进行查证； （ （2）

　）

　充分准备的原则； （ （3）

　）

　盘点全过程要对查证对象实施有效控制； （ （4）

　）

　分清责任的原则； （ （5）

　）

　把握重点的原则； （ （6）

　）

　注意盘点结果及后续工作； （ （7）

　）

　集合分析、询问等程序的技巧； （ （8）

　）

　必要的情况下，在一日之内或近期之内突击盘点两次。

　（二）

　固定资产核实技巧 1. 利用固定资产舞弊或出现差错的主要手段：

　（ （1）

　）

　固定资产增加业 务不真实、不合法； ； （ （2）

　）

　固定资产增加计价不正确； （ （3）

　）

　固定资产减少业务不真实； （ （4）

　）

　固定资产出售业务错弊； （ （5）

　）

　盘亏的固定资产业务错弊； （ （6）

　）

　结转固定资产不及时； （ （7）

　）

　固定资产折旧业务的错弊； （ （8）

　）

　固定资产、在建工程减值准备的计提不符合条件。

　2. 固定资产核实技巧：

　（ （1）

　）

　对固定资产进行核实前应准备充分； （ （2）

　）

　根据固定资产增减变动表，实施现场实物盘点时需注意的技巧； （ （3）

　）

　监盘实物资产时，应对其质量及所有权予以关注，在进行固定资产核实时应特别注意的技巧； （ （4）

　）

　固定资产盘点核对的重点在于对固定资产增加、减少的审查。

推荐访问:讲义 内部审计 公司