试析企业内部控制与评价体系的建立

赵忠霞

摘要：内部控制评价本身就是一种内部控制机制，是实现内部控制目标和履行内部职能的重要环节控制，目前部分企业内部控制的评价主要是为了审计目的，无论是在评价内容上还是在评价目的上，并存在某些缺陷，阻碍了企业内部控制的有效实施。

关键词：内控管理;内部控制评估;评价指标体系

内部控制评价不仅反映了公司治理结构和治理体系的需要，还包括企业发展的战略目标，以及对绩效的评估和激励建立科学严格的内部控制机制评价体系，不仅是实施内部控制制度本身的必要条件，但目前对企业内部控制机制的评估主要是为了审计目的而进行的，无论是在内容上还是在评价目的上都存在严重缺陷，在这方面，有必要创造一个完美的环境，现实可行的企业内部控制评价体系。

一、企业内部控制制度的缺陷

（一）内部控制评价主体的模糊性

现行的审计标准已经不符合要求，对企业内部管理和战略目标的评估，内部控制的评估必须是内部的，基本上是内部审计由董事会组成的内部审计委员会最终对我国企业的内部控制进行评估，没有足够的独立性，要么服从总经理，要么服从金融部门，因此，上市公司必须明确界定内部控制评估的主要方面。

（二）企业内部控制范围狭窄

调查结果显示，35%的企业进行了内部审计，35.29%的内部审计更加关注风险和控制机制，但只有17家65%的人检查了他们的管理结构的有效性。忽略了重要的内部控制基础，我国企业传统的"重量级管理"还没有得到实质性的改善，限制内部控制的内容和范围，以及缺乏与管理相关的流程。

（三）内部控制评价标准不一致

目前，在我国内部控制评价实践中，内部控制体系一般是以一系列内部会计控制准则为基础的，由财政部发布，主要涉及企业内部会计控制，同时考虑到控制机制，对注册会计师的内部控制进行审计内部控制，虽然主管部门通过了内部控制评价准则，值得注意的是，它们在促进企业内部控制机制的加强方面发挥了重要作用，这一事实不容忽视，有相当多的企业或个人对内部控制的评估缺乏足够的了解。

（四）评价、审计和监督方面的内部控制不足

尽管许多企业都根据这些规定制定了许多内部控制规定，他们只更关注"打印在纸上，挂在墙上"的制度的文字方面，以便进行视察，尽管在执行内部控制方面存在具体问题，为了使内部控制体系更加灵活，而企业内部控制体系很少用于评估其实施情况，此外，如果他们坚持原则，抵制单位的违规行为，他们往往会遇到阻力，经营者和其他行为者拖延甚至压制，内部控制职能不能发挥。

二、完善企业内部控制评价标准体系的建议

（一）建立内部控制和评价制度

在建立内部控制和评价制度的过程中，应制定一套统一、公认和完善的评价标准体系，既切合实际，这可以从定义组织的目标、范围和顺序的角度来综合考虑，从公司治理和控制目标到内部控制要素。

（二）建立企业内部控制评价体系

建立内部控制机制评价体系是开展内部控制机制评价的基础和前提，首先，必须明确评估一般甚至具体的内部控制项目所用的评估标准。考虑到内部控制的战略目标，可采用成果评价标准和内部控制程序。评估内部控制目标的实现程度，根据内部控制目标确定一系列绩效指标，为内部控制目的选择适当的评估指标，并为评估相关指标制定合理的标准，制定过程评估标准可以在内部控制项目的框架内，根据风险管理的概念，并考虑到风险管理系统的要素。评估标准是根据企业内部控制项目单独制定的，每个项目都有一系列具体的评估标准，在实践中确定选定的指标和权重将取决于权重的选择是否合理，通过内部控制机制直接决定评价结果，因此有必要研究更合理的权重确定方法。

（三）选择和制定评价指标

在评价内部控制时，不仅要考虑控制的正反效果，而且要考虑控制机制的缺陷，这就提出了选择成果指标和指标的问题，措施类型指标——与不同监测手段（如工作分工指标）相对应的指标，成果指标是评价内部控制执行情况的评价指标，例如，这两种指标都有其优点和缺点，是否实施了"合理的控制机制"，可能导致执行不受控制，这必然导致损失。

（四）正确确定内部控制评估目标

企业越来越认识到建立内部控制体系的目的，这不仅能满足监管机构提供和披露信息的需要，但更重要的是，它有助于实现企业的战略目标、效率和效率。认为通过建立制度规范标准来规范企业职工的行为是内部控制体系的核心内容之一，提高行为的合理性，提高企业的经济效益评价内部控制的目的应是根据内部控制的目的评价内部控制的结构和执行情况，并进行核查实现目标，在确定内部控制评估的目标时，不同的评估主体还可以确定评估的目标内部控制机制，如内部监督的内部控制评估，其目的可以更加注重问责制和遵守内部控制制度的要求。

三、结束语

由控制机制、风险控制、控制活动、信息组成的内部控制，沟通和控制是一个涵盖整个经济結构的系统，所有部门职位都在其中履行职能，董事会、管理人员、内部审计员和本组织所有工作人员。在内部控制系统发展史上第一次明确提出"充分参与"内部控制系统的概念在建立和实施内部控制评估系统的过程中，强调了工作人员的充分参与对加强内部控制倡议具有积极意义，形成有效的企业文化，提高企业管理效率。

参考文献：

[1]汪惠珠.基于制造业企业的内部控制管理的分析[J].中国乡镇企业会计，2018，（9）：234-235.

[2]赵永刚.基于制造业企业的内部控制管理的分析[J].财会学习，2020，（2）：292-293.

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