经济新常态下企业所得税法改革体现出的人文情怀

刘冰慧

进入21世纪以来，全球经济一体化进程明显加快，企业的竞争压力不断增大，传统的企业所得税已经不适应经济新常态下企业的快速发展，为谋求企业的创新发展，增强企业在国际上的竞争力，我国对于企业所得税进行了相应的变革，摒弃了传统企业所得税法的不利方案，取其精华加以创新。新的企业所得税法对于企业的发展起到了强有力的推动作用，在此税法下，企业的税负下降，不仅稳固了企业的生存，还激励企业不断进行扩大再生产，体现出强烈的人文情怀。

一、企业所得税

（一）企业所得税法的基本概念

企业所得税，又称公司所得税或者法人所得税，是国家对企业在一定会计期间营业收入减去营业成本及其他经营费用的余额，按照一定的方法和比率征收的一种税收，其面向主体是各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。企业所得税是国民收入分配的重要形式，主要用于处理企业与国家之间的经济关系，同时，企业以纳税的方式将净收入中的一部分上交于政府，以维持政府的正常运转。

（二）企业所得税改革的重要意义

首先，在我国税收体制中，企业所得税占据着十分重要的位置，已成为我国的第二大主体税种。一方面，企业所得税税收收入是我国财政收入的重要来源之一，占据我国财政总收入的20%左右。另一方面，企业所得税是宏观调控的重要手段。通货膨胀时，政府通过采取提高税率、减少税收优惠政策等方式来增加企业所得税税收收入，以此来抑制经济的过热增长，即使政府不改变税收制度，在通货膨胀的情况下，企业净收入增加，也会导致企业缴纳所得税增多，所以，无论政府是否采取手段，企业所得税法都会对经济过热起到很好的抑制作用。相反，当通货紧缩时，政府可以通过降低税率、增加税收优惠以及加速折旧等手段来缓解企业的经济负担，以此来减轻通货紧缩情况下带来的消极影响，促进社会经济的发展。

其次，进入21世纪以来，全球经济一体化发展势头迅猛，各国经济开始进入大融合模式，作为世界各国重要税种的企业所得税，自然也起到了桥梁作用。近几年，各个国家纷纷对企业所得税税制进行了相应的变革与完善，因此，为了紧跟时代潮流，防止落后于其他国家，我国的企业所得税税制也要进行相应变动，这样才能提高我国企业在国际竞争中的优势，防止处于被动状态。

二、企业所得税制设计存在的问题

（一）我国企业所得税税率的问题

为了争取流动资产带来的流动利润，世界各个国家都在不断降低税率。低税率能更好的吸引外国企业和外资来本国发展，进而带动本国社会经济的发展。

目前我国的现行企业所得税税率刚好处于世界各国的税率的平均水平。这样是否说明我国企业在国际中竞争优势明显呢？其实不然，企业所上交的实际税收，不是仅仅只看政府规定的税率高低，还要看国家的税收优惠等情况。我们来对照一下周边各国的税率情况，马来西亚企业所得税税率虽然高出我国两个百分点，只要结合马来西亚税收优惠，可以知道，马来西亚的实际税率比我国的实际税率要低，企业实际平均税率仅为19%，比我国企业平均所得税税率低6个百分点，明显优于我国企业所得税税率;其余实行比例税率的周边国家税率都低于我国，印度本土公司的企业所得税税率为22%，哈萨克斯坦、老挝、俄国仅为20%左右。可以看出，我国的企业所得税税率虽然在国际上处于平均水平，但同周边国家相较而言，我国企业仍然面临较大的税收负担，我国企业所得税税率仍有下调空间。这足以说明，在企业进行投资选择时，倘若各国政策没有出现明显的贸易摩擦现象以及贸易保护主义，且东道国的经济、政治等环境并未出现严重的腐败行为，以盈利为主要目标的企业必然首要考虑企业所得税税率较低的国家进行投资，而对比我国周边国家而言，随着“一带一路”的推行，我国加强了与周边国家的贸易往来，各国交流的不断加深使得企业的跨国投资方面的选择越来越多，阻碍越来越小，从财政收入角度来看并不利于我国财政收入的发展。

（二）我国企业所得税税收优惠方面存在的问题

在政策制定方面，我国企业所得税在税收优惠方面存在很多问题。比如说，在服务业领域，新税法中并没有针对服务业设置针对性的税收优惠政策;在农业领域，税收优惠政策仅限于农产品的初步加工，对于精加工产品没有相关的税收优惠;在区域方面，由于各地之間发展不均衡，企业的能力与经营方面也有较大差异，但是现有的税收政策并未起到调节差异的作用，而是让不同地域的企业统一采用相同的优惠，这样会让不同地域之间差异更大化。

在政策执行方面，尤其在涉农优惠、研发费用、小微企业政策等方面，我国企业所得税税收优惠普遍存在较大漏洞。在涉农优惠问题方面，由于农产品加工步骤繁杂，其中属于农产品初加工范围的界限更是难以确定，农产品初加工是涉农优惠所要重点考虑的方面，但是不同农产品初加工环节步骤不同以及工艺流程界定使得涉农优惠难以准确确定界限;另外随着我国经济发展，在农、林、渔业税收优惠实施中，并未跟上时代进步的脚步。在研发费用扣除方面，企业税收优惠政策更是难以界定，主要体现在以下几个方面：第一，企业研发费用较高，政府给予的研发费用优惠即扣除部分研发费用的支出，但是此部分费用扣除范围较窄，从整体来看对于研发费用的数额并未过多改变，因此现阶段的研发费用扣除方面仅能扶持大型企业进行产品研发，对于中小型企业的研发鼓励并不明显;第二，由于研发涉及方面众多，不仅包括企业实际研发所需要的专业团队设计、制作、调整，还包括前期对于市场的调研活动、整理行为等，这部分同样需要较大的人工成本和时间成本，但是企业研发费用扶持方面并不包括此项内容;第三，目前市场对于新技术、新产品的界定未形成统一的判定标准，因此难以抉择市场新产品是基于全新技术下生产出来的创新产品还是源于以往技术下“改头换面”设计出来的“新产品”。在公益性捐赠问题上，最主要的问题是企业捐赠方面的税收优惠力度不够。由于我国税收优惠政策明文规定，其企事业捐赠税收优惠必须通过县级以上政府或非营利组织才能在税前按照一定比例扣除，但是我国实际情况是捐赠活动举办方大多来自于县级以下政府，类似环保、救灾之类的活动大多数是非县级以上政府主办，为此企业捐赠无法达到税收优惠条件，对企业捐赠难以起到鼓励作用。

（三）我国企业所得税税率形式方面存在的问题

由于我国基本国情不同于其他国家，因此在企业所得税税率形式方面也是选择了符合我国基本国情的企业所得税税率形式。目前，国际通用的为累进税率，而我国在综合考虑和优选之后，选用比例税率作为我国企业所得税税率形式。由于我国国民纳税意识较为薄弱、个人收入水平较低以及个体经营所得税征收较为困难，为此我国税收目标主要依靠企业所得税来完成。我国虽然一直延续用比例税率作为企业所得税税率征收形式，但是随着近几年经济的发展与地区收入不平衡问题扩大，比例税率所存在的问题逐渐明显。

首先，在我国中小企业中，股份制企业并不多，比例税率要求对大小企业都采用相应的税率，就不一定能达到鼓励小企业扩大再生产的目的。其次，由于我国各地区经济发展不均衡，沿海城市的经济发展水平远高于中西部地区，并且，就目前我国企业数量与规模而言，中小企业所占比重偏大，数量多规模小，大型企业往往为垄断企业，数量少但规模大，比例税率在面对以上两个问题时，既不能较好的调节沿海地区与内陆地区的企业发展不平衡情况，也不能较好解决当下企业规模与数量的问题。最后，由于我国国民纳税意识薄弱，个体经营企业中个人所得税征收难度较大，因此我国主要依靠企业所得税进行调节税收收入，而比例税率的运用更是加大了对于个人所得税征收的难度，因此在这一方面，比例税率不易调节税收收入。这足以说明，虽然在过去经济发展中，针对我国国情采用比例税率征收企业所得税符合我国基本国情，但是随着时代的发展、经济的进步，现阶段我国采用的比例税率并不能很好的适应我国当前的经济状况。

三、改革后的企业所得税体现出的人文情怀

（一）改革后的企业所得税法取消了计税工资的规定

改革后的企业所得税法取消了计税工资的规定，也就是说，企业发生的合理的薪资支出，要在实际发放的工资费用在税前扣除，避免了企业部分不合理税收的缴纳，提高了企业的净收入，体现出人文情怀。在两税分立的企业所得税制度下，内资企业按计税工资标准扣除，超过部分不能在税前扣除。而三项经费按计税工资总额的17.5%在税前扣除。

新的企业所得税法对于计税工资与三项经费的扣除变化对于企业而言，起到了非常大的积极影响，总体而言，这意味着企业税收的降低，因为公司实际发生的费用可以在税前扣除，不必计算企业实际发生的费用的那笔税收，大大降低了企业的人力资源成本，省却多余的收入可以投入更好的投资项目，或者加大对人才的培养。这项规定对于一些人力资源成本较大的企业比如银行、金融业等影响颇大，在降低成本的同时刺激这些企业的发展。

（二）广告和业务宣传费的扣除有了相应的变化

新税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。与旧税法相比，新企业所得税法取消了粮食白酒广告费用不得在税前扣除的规定，广告费用对白酒企业而言是一笔非常大的支出，新税法的这项决定大大缩减了白酒业在宣传方面的支出。同时，对于食品、日化、家电、通讯等行業来说，由于其广告费用占企业各项支出的比重也较大，也会在一定程度上帮助其降低税负的支出。这项规定，不仅有利于企业进行业务拓展，提高销售收入，还会鼓励企业的扩大再生产行为，从而促进企业不断进行投资。

（三）业务招待费扣除有了相应的变化

新企业所得税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。新的企业所得税税法变化使得企业自己至少要承担的40%业务招待费，采用双重标准来严格控制企业业务招待费的支出。

（四）扣除附加的研发费用成本

进入新时代以来，智能化、信息化产业不断增加，各个国家都在积极地进行产业转型，由传统的工农业转向服务业、高新技术业等，我国也在大力扶持这些产业的发展，新税法要求扣除附加的研发费用成本，这将有效减少企业对于非研发之外的费用，从而能够让企业将更多的资金投入到产品的研发中去，这一项变化主要是为了促进新产品、新技术的研发与改进，从根本上来说，这是为了提高企业的创新能力，增强企业在国际上的竞争优势。企业所得税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究费用，未形成无形资产计入期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。新企业所得税法对企业实行加计扣除的政策取消“研究开发当年盈利并且实际发生的三新费用超过上年的10%”的附加限制性条件，这对研发投入较大的企业较为有利。

（五）提高了企业的公益性支出

新企业税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。新税法将企业的公益性捐赠支出的税前扣除比例由3%提高到12%，不难看出，这一项规定的变革，能够大大提高企业对于公益事业的参与度，由企业带动个体户，由团队带动个人，增大企业对于公益性事业的投入，可以形成一股人人参与公益事业的大浪潮，再加以媒体宣传，不仅可以培养人们心中的善心，提高社会的和谐度，还可以不断的提高企业知名度，为企业的发展、社会的进步带来更多的价值。

四、结语

通过以上分析可以看出，在经济新常态下，企业所得税法改革，不仅在税率问题上进行了相应的变动，更增加了税收优惠政策，使我国企业税收收入整体而言进行了大幅的下降，不仅仅是促进了企业的发展与壮大，更是让中国企业家们知道国家正在大力扶持本土企业的发展，变相给与了企业家一颗定心丸，尤其是在研发费用上的优惠更是迎合了当下技术发展的要求，通过鼓励企业不断进行技术研发、产品创新，以此让中国企业家能够更加积极的去创新创造，为新世纪的中国经济发展增添浓墨重彩的一笔。

（作者单位：河南工程学院 会计学院）

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